ฎีกาที่ 3110/2535

การเรียกเก็บเงินเพิ่มตามพระราชบัญญัติศุลกากร พ.ศ.2469มาตรา 112 จัตวา แม้จะไม่มีการวางประกันค่าอากรตามมาตรา 112 ทวิก็เรียกเก็บได้ การแจ้งประเมินตามพระราชบัญญัติศุลกากร พ.ศ. 2469 มิได้กำหนดแบบหรือวิธีการไว้ เมื่อหนังสือที่เจ้าพนักงานของโจทก์แจ้งไปยังจำเลยกำหนดให้นำค่าภาษีอากรจำนวนที่ขาดไปชำระภายในเวลาที่กำหนดไว้มิฉะนั้นจะดำเนินการตามที่เห็นสมควร ถือได้ว่าเป็นการแจ้งประเมินแล้ว สิทธิของโจทก์ที่จะเรียกอากรที่ขาดเพราะเหตุเกี่ยวกับราคาของที่จำเลยนำเข้าในกรณีที่มีการหลีกเลี่ยงหรือพยายามหลีกเลี่ยงอากรมีอายุความ 10 ปี ตามพระราชบัญญัติศุลกากร พ.ศ.2469มาตรา 10 วรรคสามตอนแรก มิใช่กรณีที่มีการคำนวณเงินอากรผิดอันจะมีอายุความ 2 ปี กรณีที่จำเลยแสดงรายการเท็จโดยเจตนาหลีกเลี่ยงภาษีการค้าและภาษีบำรุงเทศบาล เจ้าพนักงานมีอำนาจประเมินให้จำเลยเสียภาษีอากรส่วนที่ขาดได้ภายในกำหนด 10 ปี ตามประมวลรัษฎากรมาตรา 88 ทวิ(2) กรณีที่มีการค้างชำระเงินภาษีอากรซึ่งจะต้องใช้สิทธิเรียกร้องเงินเพิ่มตามพระราชบัญญัติศุลกากร พ.ศ.2469 มาตรา 112 จัตวาและประมวลรัษฎากร มาตรา 89 ทวิ อันเป็นบทกฎหมายที่บัญญัติไว้เป็นพิเศษ จะเรียกร้องให้ชำระดอกเบี้ยตามที่บัญญัติไว้ในประมวลกฎหมายแพ่งและพาณิชย์อันเป็นสิทธิเรียกร้องทั่วไปไม่ได้

โจทก์ฟ้องว่า เมื่อเดือนสิงหาคม 2519 ถึงเดือนพฤศจิกายน2520 จำเลยสั่งและนำเข้าชิ้นส่วนอะไหล่รถยนต์วอลโว่จากประเทศสวีเดน รวม 47 ครั้ง ในแต่ละครั้งที่นำเข้าเมื่อสินค้าเข้ามาถึงด่านศุลกากรท่าอากาศยานกรุงเทพแล้ว จำเลยได้ยื่นใบขนสินค้าขาเข้าและแบบแสดงรายการการค้าต่อพนักงานเจ้าหน้าที่เพื่อขอชำระภาษีอากรรวมใบขนสินค้าจำนวน 47 ฉบับ โดยจำเลยสำแดงรายการว่าสินค้าเครื่องอะไหล่รถยนต์วอลโว่ที่สั่งเข้ามานี้เป็นสินค้าส่วนประกอบรถยนต์ครบชุดสมบูรณ์และสำแดงราคาของสินค้าดังกล่าวในราคาส่วนประกอบครบชุดสมบูรณ์ เจ้าหน้าที่ของโจทก์ที่ 1 เชื่อโดยสุจริตว่าสินค้าที่จำเลยสั่งและนำเข้ามาเป็นส่วนประกอบครบชุดสมบูรณ์ จึงมีคำสั่งปล่อยเพื่อให้จำเลยรับสินค้าทั้งหมดไป ต่อมาพนักงานเจ้าหน้าที่ของโจทก์ที่ 1 พบว่าสินค้าที่จำเลยสั่งและนำเข้ามาเป็นชิ้นส่วนอะไหล่รถยนต์มิใช่ส่วนประกอบครบชุดสมบูรณ์ แต่จำเลยได้หลีกเลี่ยงภาษีอากร โดยสำแดงรายการเครื่องอะไหล่รถยนต์ที่จำเลยสั่งและนำเข้าไม่ตรงกับความจริงจำเลยสำแดงรายการเป็นเท็จว่าเป็นชิ้นส่วนประกอบครบชุดสมบูรณ์และสำแดงราคาสินค้าที่นำเข้าต่ำกว่าราคาอันแท้จริงในท้องตลาดอันเป็นเท็จ และเสียภาษีอากรไว้ไม่ครบถ้วนตามจำนวนที่ต้องเสียจริงกล่าวคือ จำเลยได้สำแดงราคาสินค้าที่นำเข้ามาต่ำกว่าราคาอันแท้จริงในท้องตลาด คือ ต่ำกว่าราคาที่ปรากฏอยู่ในบัญชีราคาอะไหล่รถยนต์และมีชิ้นส่วนอะไหล่รถยนต์อีกหลายชนิดที่จำเลยสั่งและนำเข้ามาโดยไม่ปรากฏหรือไม่มีอยู่ในบัญชีราคาอะไหล่รถยนต์หรือไม่อาจตรวจพบได้ซึ่งชิ้นส่วนอะไหล่รถยนต์เหล่านั้นจำเลยมีหน้าที่จะต้องสำแดงราคาเพิ่มขึ้นอีกร้อยละ 75 ของราคาส่วนประกอบครบชุดสมบูรณ์ แต่จำเลยหลีกเลี่ยงไม่สำแดงราคาเพิ่มขึ้น พนักงานเจ้าหน้าที่ของโจทก์ที่ 1 จึงกำหนดราคาสินค้าที่จำเลยนำเข้าขึ้นใหม่ตามราคาอันแท้จริงในท้องตลาดเพื่อเป็นเกณฑ์ประเมินภาษีอากรเมื่อประเมินภาษีอากรใหม่ตามใบขนสินค้าทั้ง 47 ฉบับ เป็นเงินภาษีอากรซึ่งจะต้องชำระเพิ่มแก่โจทก์เป็นเงินรวม 697,344.39 บาทเงินเพิ่มอากรขาเข้ารวม 609,523.04 บาท และเงินเพิ่มภาษีการค้าและภาษีบำรุงเทศบาลรวม 96,333.73 รวมเป็นภาษีอากรที่ค้างชำระและเงินเพิ่มทั้งสิ้น 1,403,201.16 บาททั้งนี้คิดเงินเพิ่มภาษีอากรเพียงนับถึงวันที่ 31 กรกฎาคม 2528 อันเป็นวันถัดจากวันฟ้องโจทก์ได้ทวงถามและเตือนให้จำเลยชำระค่าภาษีอากรที่ขาดให้ครบถ้วนตามหนังสือที่ กค.0605 (ก)/0806 ลงวันที่ 28 มกราคม 2528 แต่จำเลยไม่ยอมชำระ ขอให้บังคับจำเลยชำระเงินภาษีอากรที่ค้างเงินเพิ่มภาษีอากรขาเข้า กับเงินเพิ่มภาษีการค้าและภาษีบำรุงเทศบาลจำนวนดังกล่าว และให้จำเลยชำระดอกเบี้ยของจำนวนภาษีอากรที่ค้างชำระในอัตราร้อยละเจ็ดครึ่งต่อปี นับแต่วันฟ้องไปจนกว่าจะชำระเสร็จแก่โจทก์ จำเลยให้การว่า จำเลยมีวัตถุประสงค์ในการประกอบอุตสาหกรรมการผลิต สร้าง ประกอบรถยนต์นั่งสำเร็จรูปยี่ห้อวอลโว่แต่เพียงผู้เดียวในประเทศไทย จำเลยมิได้มีวัตถุประสงค์และมิได้ประกอบกิจการซ่อมแซมรถยนต์หรือสั่งนำเข้ามาในราชอาณาจักรซึ่งรถยนต์ส่วนประกอบและชิ้นส่วนอะไหล่รถยนต์จากต่างประเทศ เมื่อประกอบเป็นรถยนต์นั่งสำเร็จรูปแล้ว จำเลยจึงได้จำหน่ายให้แก่บริษัทสวีเดนมอเตอร์ จำกัด ซึ่งเป็นผู้จัดการจำหน่ายแก่ลูกค้าต่อไปแต่เพียงผู้เดียว และบริษัทสวีเดนมอเตอร์ จำกัด เป็นผู้สั่งชิ้นส่วนอะไหล่ของรถยนต์นั่งวอลโล่เข้ามาเพื่อซ่อมแซมและจำหน่ายในทางการค้าอันเป็นบริการหลังจากจำหน่ายรถยนต์ให้แก่ลูกค้าอีกต่อหนึ่ง จำเลยมิได้มีส่วนเกี่ยวข้องกับการซ่อมแซมการนำเข้าและการจำหน่ายอะไหล่รถยนต์ยี่ห้อวอลโว่ของบริษัทสวีเดนมอเตอร์ จำกัด อีกทั้งจำเลยไม่ได้ยื่นบัญชีราคาอะไหล่รถยนต์ที่ผู้ผลิตในต่างประเทศได้จัดทำขึ้นไว้ต่อกองประเมินอากรของโจทก์ที่ 1 ผู้ที่ยื่นบัญชีราคาอะไหล่รถยนต์ดังกล่าวคือบริษัทสวีเดนมอเตอร์ จำกัด จำเลยไม่เคยยอมรับบัญชีราคาอะไหล่รถยนต์นั้นว่าเป็นราคาอันแท้จริงในท้องตลาดของชิ้นส่วนถอดแยกของส่วนประกอบและอุปกรณ์ประกอบครบชุดสมบูรณ์ ชิ้นส่วนรถยนต์ที่จำเลยสั่งและนำเข้ามิใช่ชิ้นส่วนเครื่องอะไหล่รถยนต์ที่นำเข้ามาจำหน่ายในสภาพเดิม หรือเพื่อใช้ทดแทนสับเปลี่ยนชิ้นส่วนรถยนต์ที่สึกหรอหรือเสื่อมสภาพไปตามอายุการใช้งานตามความหมายของคำว่าอะไหล่ ชิ้นส่วนที่จำเลยนำเข้ามาเป็นชิ้นส่วนที่เป็นรายละเอียดปลีกย่อยของรถยนต์สำเร็จรูปที่จำเป็นในการประกอบเพื่อได้คุณภาพและมาตรฐานที่ดีครบชุดสมบูรณ์ของรถยนต์วอลโว่ทั้งคันเหตุที่ชิ้นส่วนที่จำเลยสั่งเข้ามาบางรายการไม่ปรากฏหรือไม่มีรายการและราคาอยู่ในบัญชีราคาอะไหล่รถยนต์เนื่องจากชิ้นส่วนบางรายการเหล่านั้นมิใช่อะไหล่ และบริษัทสวีเดนมอเตอร์ จำกัดก็ไม่เคยสั่งเข้ามาจำหน่าย ชิ้นส่วนเหล่านี้จะปรากฏรายการและราคาในบัญชีชิ้นส่วนถอดแยกของส่วนประกอบและอุปกรณ์ประกอบครบชุดสมบูรณ์ที่จำเลยยื่นไว้